As perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa são uma das mais comuns provisões do ativo, pelo fato de poderem refletir as perdas que são esperadas por inadimplência de clientes. Para se fazer tais perdas, é necessário considerar todos os fatores de risco conhecidos, a fim de poder estimar, criteriosamente, todas as perdas que ocorrerão com o setor financeiro e, especificamente, com o departamento de contas a receber de uma empresa.
O valor provisionado no final de cada exercício social cobre, no exercício seguinte, as perdas em decorrência do não recebimento de direitos da empresa. O valor desta provisão é obtido mediante a aplicação de um percentual sobre os direitos existentes na época do levantamento do balanço.
As contas que servirão de base para o cálculo dessas perdas são as contas que registram os direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de serviços. Estas contas são denominadas Clientes ou Duplicatas a Receber.
O percentual utilizado na realização do cálculo do montante dessas perdas deve ser o resultado de estudos realizados pela empresa, tendo como base as perdas que ocorreram em decorrência do não recebimento de seus direitos.
As perdas estimadas são constituídas ao final do exercício, a partir da aplicação de um percentual não superior a 3% sobre o montante dos créditos (duplicatas a receber) da empresa, oriundo de sua atividade operacional, e contabilizada como despesa operacional. Assim, uma vez constituída e não ocorrendo o recebimento de algumas duplicatas pela empresa, estas eram obrigatoriamente baixadas em contrapartida com a conta Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa.
Se ao final do ano o total de perdas não atingisse o valor da provisão, a sobra era revertida, ou seja, era contabilizada como receita, zerando as perdas estimadas antigas para, na sequência, efetuar uma nova perda estimada para o ano seguinte. Pode ser utilizada a média aritmética das perdas ocorridas nos três últimos exercícios.
Por exemplo, considere que a empresa ALFA, no exercício de 2014, tenha deixado de receber 6% do valor das duplicatas a receber. Considere também que em 2013 ela deixou de receber 5%, e em 2012 esta perda foi de 1%.
O valor da Perda Estimada em Créditos para Liquidação Duvidosa em 2015 é calculado da seguinte forma, lembrando, que o saldo da conta de Duplicatas a Receber em 31/12/14 é de R$ 385.000,00.
Ano Perdas (%)
2014 6,0%
2013 5,0%
2012 1,0%
Total 12,0% ÷ 3 anos = 4,0% média
Perdas Estimadas em Créditos para Liquidação Duvidosa em 2015 = R$385.000,00 x 4,0% = R$15.400,00.
Durante o exercício de 2015, a empresa considerou incobrável (perda) uma duplicata no valor de R$5.400,00.
1) Constituição da provisão para devedores duvidosos
D = Despesas com Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 15.400,00
C = Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 15.400,00
Histórico: Perdas estimadas com base em duplicatas a receber em 31/12/14 pela média dos 03 últimos anos sem o valor de R$ 385.000,00 (4,0%).
2) Baixa de duplicatas incobráveis durante o exercício em 2015
D = Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 5.400,00
C = Duplicatas a Receber R$ 5.400,00
Histórico: Baixa da duplicata no valor de R$ 5.400,00, considerada incobrável em 2015, depois de esgotados todos os meios de cobrança.
3) Pela reversão do saldo das perdas estimadas constituído em 31/12/14 e não utilizado:
D = Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 10.000,00
C = Resultado do Exercício R$ 10.000,00
Histórico: Reversão das perdas estimadas não utilizado com base em duplicatas a receber em 31/12/14 no valor de R$15.400,00 menos R$5.400,00 de duplicatas baixadas em 2015.
4) Após efetuada a reversão, faz-se o novo cálculo para a constituição das perdas estimadas para 2016. A nova perda poderá ser constituída pelo método da compensação, ou seja, o valor a ser contabilizado será obtido pela diferença entre o valor da Perda Estimada e o saldo remanescente na conta Perda Estimada em Créditos para Liquidação Duvidosa.
Para resolver este desafio, considere que você é o responsável pelas Perdas Estimadas em Crédito para Liquidação Duvidosa. Após fazer uma análise criteriosa, você constatou uma perda de R$12.000,00 das vendas realizadas, representadas pela conta Duplicatas a Receber dos últimos três anos. Este valor corresponde ao percentual de 2,8%. Com base no saldo de duplicatas a receber de R$120.000,00, em 31/12/2014, efetue a contabilização das Perdas Estimadas de Liquidação Duvidosa para 2015.
Considere que, durante o exercício de 2015, constatou-se que uma duplicata no valor de R$2.000,00, do mesmo ano, não foi paga. Em 31/12/2015, haverá novos estudos para a constituição da perda estimada para 2016. Sendo assim, calcule a constituição da perda estimada para devedores duvidosos, a baixa de duplicatas incobráveis durante o exercício em 2015 e a reversão do saldo da provisão constituída em 31/12/14 não utilizada.
Respostas
Resposta:
Padrão de resposta esperado
1) Constituição da Provisão para Devedores Duvidosos:
D = Despesas com Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa = R$ 3.360,00
C = Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa = R$ 3.360,00
Histórico: Perdas estimadas com base em duplicatas a receber em 31/12/14 pela média dos 03 últimos anos sem o valor de R$ 120.000,00 em (2,8%).
2) Baixa de duplicatas incobráveis durante o exercício em 2015:
D = Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa = R$ 2.000,00
C = Duplicatas a Receber = R$ 2.000,00
Histórico: Baixa da duplicata no valor de R$ 2.000,00, considerada incobrável em 2015, após esgotado todos os meios de cobrança.
3) Pela reversão do saldo das perdas estimadas constituída em 31/12/14 e não utilizada:
D = Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa = R$ 1.360,00
C = Resultado do Exercício = R$ 1.360,00
Histórico: Reversão das perdas estimadas não utilizado com base em duplicatas a receber em 31/12/14 no valor de R$3.360,00 menos R$2.000,00 de duplicatas baixadas em 2015.
4) Após efetuada a reversão, faz-se o novo cálculo para a constituição das perdas estimadas para 2016. A nova perda poderá ser constituída pelo método da compensação, ou seja, o valor a ser contabilizado será obtido pela diferença entre o valor da Perda Estimada e o saldo remanescente na conta Perda Estimada em Créditos para Liquidação Duvidosa.